Претензия ФНС возникает не от низкой суммы самой по себе. Нагрузка у компании с большим входным налогом и у компании без входящих счетов-фактур не обязана совпадать. Претензия возникает, когда сумма в декларации не собирается из документов, а документы не собираются из реальной отгрузки. Поэтому формула страницы короткая: сначала находим законный резерв, потом выкидываем строки, которые этот резерв обесценят на камеральной проверке.
Ниже — рычаги, которыми пользуемся на разборе ООО. Проценты и пороги не приводим: их читают в действующей редакции кодекса на дату вашего квартала.
Рычаг первый: заявить вычет, который уже ваш
Статья 171 перечисляет, какие суммы входного налога принимаются к вычету. Статья 172 говорит, при каких условиях это делают: в первую очередь счёт-фактура и принятие товаров, работ или услуг к учёту. Если оба условия выполнены, а строки в книге покупок нет, общество платит больше, чем должно. Это самый спокойный резерв. Его не нужно «внедрять». Его нужно не потерять между складом и декларацией.
На практике теряют по четырём причинам.
Счёт-фактура пришёл после того, как главбух закрыл книги, и его отложили «на когда-нибудь». Право могло сохраниться, но квартал уже уехал с завышенным платежом.
Реквизит в счёте-фактуре не совпал со статьёй 169: ИНН, наименование, сумма, номер. Строку всё равно поставили в книгу. Это не резерв, это будущий съём.
Покупка относится к операции, которая не облагается. Тогда вычет целиком нельзя заявить, сумму делят по статье 170. Заявить всё — значит завысить вычет, а не снизить налог законно.
По документам поставщик один, а кто вёз и кто отпускал товар, из переписки неясно. Такую строку мы не называем резервом, даже если формально счёт-фактура красивый. Ей место в стопке «убрать», о чём подробнее в разборе статьи 54.1.
Снижение через вычет выглядит как рост книги покупок. Рост сам по себе ничего не доказывает. Доказывает пара: документ и принятие к учёту.
Рычаг второй: не начислить лишнего
Исходящий налог завышают реже, чем теряют вычет, но суммы бывают крупнее. Лишнее начисление появляется, когда налоговая база включает то, что статья 154 так не определяет, когда момент по статье 167 выбран раньше события, или когда ставка взята не из статьи 164.
Отдельный и очень земной случай — цена «в том числе НДС» в старом шаблоне. Менеджер копирует договор прошлого года. Покупатель платит одну сумму. Продавец, если по привычке вытащил из цены процент, которого в статье 164 для этой операции уже нет, начисляет не ту величину. Пока шаблон не поменяли, каждый новый счёт повторяет ошибку. Исправление шаблона снижает налог не «задним числом магией», а тем, что следующие отгрузки считаются по норме. Прошлые отгрузки смотрим отдельно: если налог предъявлен неверно, это корректировка документов, а не тихая правка только в своей декларации. Покупатель уже мог заявить вычет.
Освобождение по статье 149 тоже про исходящий контур. Если операция действительно в перечне и условия соблюдены, начислять налог на неё не нужно. Если операция в перечень не попадает, а в учёте её «сделали льготной» для красивой декларации, это занижение, и мы такую правку не предлагаем. Проверка здесь скучная: читаем формулировку вашей услуги или товара рядом с формулировкой статьи. Почти всегда расхождение в одном слове — «консультация» вместо той услуги, которую статья освобождает.
Освобождение самого общества по статье 145 — другой институт. Это не льгота на вид операции, а право не исполнять обязанности плательщика при соблюдении лимита выручки из этой статьи. Лимит сверяем с кодексом, не с памяткой. Если лимит пройден, освобождение не «дотягивают».
Рычаг третий: аванс не должен жить дважды
Компании, которые берут предоплату, знают эффект: налог с аванса платится рано, а спокойствие наступает после отгрузки, когда начисление по реализации и вычет налога с аванса встречаются. Если встречи не произошло, в квартале остаётся след предоплаты, хотя товар уже ушёл. Уменьшить НДС здесь значит дожать регистр, а не менять коммерческую политику.
Мы просим ведомость авансов полученных и книгу продаж. Ищем платежи без пары и отгрузки без закрытого аванса. Пара находится не всегда в одном квартале — это нормально. Ненормально, когда пара не находится никогда, потому что в назначении платежа одна сумма, в счёте другая, а в отгрузке третья из-за скидки, о которой учёт узнал последним.
Статья 167 задаёт момент базы. Дальше дисциплина уже ваша: одна сделка — одна цепочка документов. Пока цепочка рвётся в отделе продаж, бухгалтерия будет начислять «как видит банк», и платёж будет выше экономической отгрузки.
Рычаг четвёртый: разделить то, что нельзя смешивать
Если у общества есть и облагаемые, и необлагаемые операции, входной налог не делится «на глаз». Статья 170 описывает, как его распределять. Без правила в учётной политике главбух один квартал кладёт больше в вычет, другой — больше в стоимость. Оба квартала нельзя защитить одной и той же логикой.
Снижение, которое мы готовы подписать, — это распределение по написанному правилу, а не максимальный вычет «потому что так меньше платить». Иногда честное распределение как раз увеличивает платёж по сравнению с тем, как компания жила раньше. Тогда мы так и пишем. Уменьшение любой ценой в этом блоке опаснее, чем высокий, но объяснимый налог.
Подробно общая система и книги — на странице оптимизации НДС на ОСНО. Если смесь режимов связана с желанием уйти с общей системы, сначала посчитайте переход, а не вычет последнего квартала: при уходе часть сумм восстанавливают.
Что не является снижением
Короткий список, чтобы не тратить созвон.
- Счёт-фактура от лица, которое не отгружало и не передавало исполнение. Формальный вычет здесь хуже, чем его отсутствие.
- Дробление деятельности на несколько обществ ради налога. Этот контур мы не ведём.
- «Потерять» реализацию, которая была. Занижение базы — не услуга.
- Поставить в договор ставку, которой нет в статье 164, потому что так хочет покупатель. Покупатель не отменяет кодекс.
- Обещать процент снижения до чтения книг. Процент без регистра — реклама, не расчёт.
Остальные поломки, из-за которых за снижением приходит доначисление, собраны в материале про ошибки оптимизации.
Как это выглядит в листе правок
Лист по этой услуге короче полного разбора всех налогов общества. В нём три колонки по смыслу: что уменьшает платёж, что трогать нельзя, что увеличит платёж, но снимет риск. Третья колонка обязательна. Иначе снижение выглядит красиво ровно до требования.
Пример состава колонок, без чужих сумм:
- Дозаявить вычет по принятым материалам, комплект по статье 172 полный.
- Не заявлять вычет по услуге, которая сидит на необлагаемой операции, распределить по статье 170.
- Переписать спецификацию: сумма налога считается по статье 164, старая оговорка удаляется.
- Связать аванс от такого-то месяца с отгрузкой, чтобы след предоплаты закрылся.
- Не трогать строку, по которой нет подтверждения отгрузки, даже если она сильно уменьшает платёж.
Дальше лист уходит главбуху. Как меняется следующий квартал после внедрения, без историй «клиент сэкономил», описано в разделе как меняется НДС после разбора. Состав более широкой услуги, если кроме снижения нужно решение по режиму, — на странице услуг. Рамка именно текущего года — в тексте оптимизация НДС.
Кому этот вход подходит
Подходит ООО, которое уже платит налог и считает платёж завышенным. Не подходит тем, кто ищет способ не платить при живой выручке, и тем, у кого вопрос только в упрощёнке и пороге: им полезнее страница НДС на УСН. Не подходит и тем, кто хочет разобрать все налоги компании разом — для этого есть оптимизация налогов ООО, где НДС остаётся центром, но режим смотрится шире.
Если сомневаетесь, начните с главной: там видно, какие документы просим на вход и чем практика отличается от справочника.
Как считаем эффект, не называя чужой процент
Эффект снижения виден только как разница двух расчётов на ваших книгах. Первый расчёт — черновик, как его собрала бухгалтерия. Второй — тот же квартал после стопок «дозаявить» и «убрать». Разница может уменьшить платёж, увеличить его или оставить почти тем же, если крупная рискованная строка ушла, а законный вычет пришёл на смену.
Мы показываем эту разницу в рублях вашего квартала, когда книги уже прочитаны. Не показываем её в рекламном обещании заранее и не переносим на вас процент из чужой декларации. Статья 173 устроена одинаково у всех, наполнение книг — нет. Компания с большим входным налогом и компания, которая перепродаёт услуги без счетов-фактур от поставщиков, получат разный второй расчёт при одной и той же аккуратности учёта.
В лист попадает и то, что снизит следующий квартал, хотя в текущем уже ничего не сдвинуть. Типичный случай — шаблон договора. Текущие отгрузки уже предъявлены покупателю, тихо переписать их нельзя. Зато со следующей спецификации сумма налога собирается по статье 164, и платёж перестаёт раздуваться на каждой новой сделке. Это снижение без героической правки задним числом. Для директора оно часто ценнее разового уточнения: уточнение лечит квартал, шаблон лечит год.
Если второй расчёт почти равен первому, мы не ищем четвёртый рычаг «чтобы услуга окупилась». Четыре рычага выше исчерпывают то, что можно сделать внутри главы 21, не выдумывая операцию. Дальше либо вопрос режима, либо признание, что налог соответствует выручке.
Что успеть до сдачи, а что не ускорять
До отправки декларации успевают вещи, которые не требуют чужой подписи: связать аванс с отгрузкой внутри своих регистров, убрать строку без счёта-фактуры, не заявлять вычет по операции, которая ещё не принята к учёту. Не успевают вещи, где нужен контрагент: исправленный счёт-фактура, дополнительное соглашение о цене, подтверждение, кто вёз товар. Если до сдачи остались дни, а поставщик молчит, строка уходит в стопку «отложить» или «убрать». Ставить её «временно» — способ получить требование по статье 88 на сумму, которую вы и сами не готовы показать.
После сдачи остаётся уточнение, если кодекс ещё позволяет поправить период. Уточнение — не запасной план для любых идей. Им пользуются, когда право на вычет подтвердилось документом, которого не было в день сдачи, или когда обнаружили лишнее начисление. Им не пользуются, чтобы добавить поставку, которой в первичке так и не появилось.
Этот ритм важнее списка льгот. Льгота либо есть в статье 149 и в вашем предмете сделки, либо её нет. Ритм сдачи есть у каждого общества каждый квартал.
Отдельно договариваемся, кто нажимает «отправить» в последний день. Если отправляет аутсорс по своему чек-листу, лист правок должен лежать у него раньше, чем у директора. Иначе директор утвердит шаблон, а в декларацию уйдёт старая книга. Мы не координируем вашего подрядчика за вас, но в листе прямо пишем: без передачи этих пунктов человеку, который формирует файл декларации, снижение останется в переписке. Это организационная строка, и она обязательна рядом с налоговыми. Без неё четыре рычага посчитаны верно и не попадают в платёж.
Если рычаги спорят друг с другом
Четыре рычага не всегда нажимаются вместе. Дозаявить вычет и одновременно готовить переход на режим, где покупателю этот вычет больше не нужен, — два разных будущего. Максимально распределить входной налог в вычет и в том же квартале объявить часть реализации необлагаемой — тоже конфликт: статья 170 как раз заставит пересчитать распределение.
Поэтому лист по снижению собирается в одном сценарии, который директор выбирает до правок в книгах. Сценарий «остаёмся на ОСНО и чистим квартал» разрешает вычет и запрещает ломать ставку в угоду разовой скидке покупателю. Сценарий «убираем рискованные строки любой ценой» может даже поднять платёж. Сценарий «меняем шаблон и не трогаем сданные кварталы» почти не влияет на уже сданное и сильно влияет на следующие счета.
Мы не прячем конфликт в общую фразу «комплексное снижение». Если рычаги тянут в разные стороны, в листе это написано прямо, и правка книг начинается только после выбора. Иначе главбух внедрит половину листа, продажи — другую половину, и декларация снова не сойдётся с договорами.
Выбор сценария фиксируем коротко, до правок. Достаточно фразы директора: остаёмся и чистим квартал, убираем риск ценой роста платежа или меняем только будущие счета. Без этой фразы лист не отдаём в работу. Иначе через неделю каждая сторона цитирует ту половину текста, которая ей удобнее, и снижение снова превращается в спор внутри компании, а не в другую книгу.
Разобрать НДС
Пришлите книгу продаж, книгу покупок и один типовой договор. По ним уже видно, какой из четырёх рычагов у вас живой, а какой лучше не трогать. Процент «на сколько упадёт платёж» назовём только там, где строка и статья сходятся.